草案規(guī)定，專項扣除，包括居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標準繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費和住房公積金等；專項附加扣除，包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人等支出。這幾項支出，可以在稅前扣除。通俗地講就是，以后納稅時，除減去基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險、住房公積金等專項扣除，還要減去專項附加扣除，再計算要納多少稅。也可以用這樣一道算式來表示：應(yīng)稅所得=年度收入-6萬元（起征點）-專項扣除-專項附加扣除-依法確定的其他扣除。
全國人大常委會法工委相關(guān)負責(zé)人說，此次修法增加了專項附加扣除的規(guī)定，個人除了起征點以外，還可以根據(jù)家庭的具體情況，對于教育、醫(yī)療等支出予以稅前扣除。在征求意見過程中很多人提出，養(yǎng)老支出對個人負擔(dān)也比較重，特別是隨著我國人口老齡化的日益加快，獨生子女家庭居多，贍養(yǎng)老人支出負擔(dān)很重。為進一步減輕他們的個人稅負，二審稿在專項附加扣除里增加了贍養(yǎng)老人支出。
為什么要新增專項附加扣除的規(guī)定？劉昆在草案說明中指出，主要是考慮個人負擔(dān)的差異性，更符合個人所得稅基本原理，有利于稅制公平。
草案在征求意見時，網(wǎng)民對“專項附加扣除”的規(guī)定一致叫好，但這也帶來了新的問題：專項附加扣除，怎么扣？是否需要憑證，比如子女教育的入學(xué)證明、贍養(yǎng)老人的證明等。
據(jù)記者了解，具體的扣除范圍和方法在將來出臺的個稅法實施條例中會體現(xiàn)。原則是盡量簡化手續(xù)，便于操作。在設(shè)計流程時，能通過信息系統(tǒng)查驗的，盡量不要求納稅人提供證明。
5.費用扣除標準為什么要“一刀切”
目前，個稅實行的是全國“一刀切”政策，起征點地區(qū)之間沒有任何差異。當(dāng)前，我國經(jīng)濟發(fā)展地區(qū)之間不平衡的問題比較突出，地區(qū)之間人均收入水平和人均消費支出水平都有一定的差距。有人認為，個人所得稅的費用扣除標準不能全國“一刀切”，應(yīng)當(dāng)按各地區(qū)的實際情況分別制定。
朱青回應(yīng)道，這種觀點不能說沒有道理，但是如果真按這個思路操作也會帶來許多問題。例如，如果各個地區(qū)“起征點”不同，會不會發(fā)生由“起征點”較高的企業(yè)發(fā)工資而人卻在“起征點”較低的地區(qū)工作呢？這種避稅是很容易的。還有，在“起征點”高的地區(qū)注冊公司，把單位的員工都放在這個公司的名下發(fā)工資，但常年并不在此地工作。一旦“起征點”參差不齊并且差異較大，那么這種情況很可能發(fā)生。另外，目前個人所得稅收入中央和地方六、四分成，如果大家都把職工放在“起征點”高的地區(qū)發(fā)工資，而這些地區(qū)往往又是發(fā)達地區(qū)，這樣反而會影響經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)的稅收利益。
在李萬甫看來，這種“一刀切”的規(guī)定，是稅法統(tǒng)一性的內(nèi)在要求。如果各地都因地制宜確定不同的費用扣除標準，就會破壞稅法的嚴肅性。從國外的個稅實踐來看，基本上都是實行統(tǒng)一的費用扣除標準，沒有體現(xiàn)地區(qū)的差異性。個稅的功能主要是調(diào)節(jié)居民個人的收入分配，對區(qū)域間分配差異無法實施調(diào)節(jié)。同時，對個人收入?yún)^(qū)域間的這種差異，也不是個稅這個稅種所肩負的功能。他指出，如果實行差異化的規(guī)定，減除費用的標準各地有所差異的話，那么對個稅匯總之后多退少補的機制就很難執(zhí)行。因為各地的標準不一樣，怎么能夠?qū)嵤┒嗤松傺a？所以，基本費用扣除標準全國應(yīng)統(tǒng)一。
張斌的觀點是，在市場經(jīng)濟條件下，資本和勞動是在全國范圍內(nèi)流動的，全國統(tǒng)一市場的建立要求對流動性稅基盡可能適用統(tǒng)一的稅制。各地經(jīng)濟社會發(fā)展不均衡的問題，更多應(yīng)依靠財政支出環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)移支付等政策來實現(xiàn)。
（原題為《個稅改革邁出關(guān)鍵一步——個人所得稅法修改五問》）
（責(zé)任編輯：梁艷）
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